Türkiye; stratejik konumu, dinamik ekonomisi ve cazip yaşam tarzı sayesinde yabancı yerleşikler (gurbetçiler/expatlar), dijital göçebeler ve uluslararası yatırımcılar için hızla önde gelen bir cazibe merkezi haline gelmiştir. Ancak hayatınızı, ailenizi veya işinizi yeni bir ülkeye başarılı bir şekilde taşımak, o ülkenin mali ve yasal çerçevelerinin açık ve eksiksiz bir biçimde anlaşılmasını gerektirir. Türkiye’deki gelir vergisi sistemini doğru kavramak; yasal uyumu eksiksiz sağlamak, istenmeyen cezaların önüne geçmek ve mevcut çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarından doğru şekilde yararlanmak adına kritik bir adımdır.
2026 yılındaki önemli mevzuat güncellemeleriyle birlikte, vergi yükümlülüklerinizi tam olarak bilmek her zamankinden daha önemli hale gelmiştir. Bu kapsamlı rehber; vergi mükellefiyeti statünüzün belirlenmesinden yurt dışı kaynaklı gelirleri etkileyen en son düzenlemelere kadar, yabancı ülke vatandaşlarının Türk gelir vergisi sistemi hakkında bilmesi gereken tüm ayrıntıları açıklamaktadır.
Türkiye’de Vergi Mukimliği: Kurallar, Şartlar ve 6 Ay Kuralı
Türkiye’deki vergi yükümlülüklerinizin temeli tek bir ana unsura dayanır: vergi mukimliği statünüz. Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) 4. maddesi uyarınca, aşağıdaki iki temel kriterden birini karşılayan gerçek kişiler Türkiye’de vergi mukimi kabul edilir:
- Kanuni İkametgâh: Türk hukuk kurallarına göre Türkiye’de kanuni bir ikametgâhın bulunması, kişinin özel durumuna bağlı olarak vergi mukimliği doğurabilir. Bu durum genel olarak, Türk hukuku ilkeleri çerçevesinde Türkiye’de daimi bir yerleşim yeri tesis edilmesini veya fiili/yerleşik bir bağ kurulmasını ifade eder.
- Altı Ay Kuralı: Türk vergi mevzuatındaki özel istisnalar saklı kalmak kaydıyla, bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla kalan gerçek kişiler kural olarak vergi mukimi sayılırlar. Belirli istisnalar hariç olmak üzere, Türkiye’deki fiili bulunma sürenizin bir takvim yılında kesintisiz altı ayı aşması halinde vergi mukimi olarak değerlendirilebilirsiniz. Kısa süreli tatiller, tedavi amaçlı seyahatler veya yurt dışına yapılan geçici iş gezileri gibi geçici ayrılıkların bu kesintisiz süreyi kesintiye uğratmadığını ve süreyi sıfırlamadığını unutmamak gerekir.
Vergi Mukimliğine Hızlı Bakış
| Statü | Vergilendirme Kapsamı |
|---|---|
| Tam Mükellef (Vergi Mukimi) | Dünya genelindeki tüm gelirler (ilgili kurallara tabi olmak üzere) |
| Dar Mükellef (Mukim Olmayan) | Yalnızca Türkiye kaynaklı gelirler |
Türkiye’de vergi mukimi sayılıp sayılmadığınızdan emin değil misiniz? Nexpo Legal, kişisel durumunuzu inceleyerek size özel bir vergi değerlendirmesi sunabilir.
Kuralın İstisnaları:
Gelir Vergisi Kanunu’nun 5. maddesi belirli muafiyetler öngörmektedir. Bir takvim yılında kalış süreniz altı ayı aşsa dahi, aşağıdaki kategorilerden birine girmeniz durumunda vergi mukimi sayılmazsınız:
- Resmi bir görevle Türkiye’de bulunan yabancı diplomatlar, konsolosluk personeli ve kamu görevlileri.
- Geçici görevler veya belirli kısa vadeli projeler için Türkiye’de bulunan bilim insanları, uzmanlar, ticari temsilciler ve basın mensupları.
- Yalnızca öğrenim amacıyla Türkiye’de bulunanlar (öğrenciler), tedavi görenler veya ani hastalık ya da tutukluluk gibi kendi iradeleri dışındaki zorunlu nedenlerle ülkede kalmak mecburiyetinde olan yabancılar.
Türkiye’de İkamet İzni ile Vergi Mukimliği Karşılaştırması
Yabancılar arasında en sık karşılaşılan yanılgılardan biri, göçmenlik statüsü ile vergi statüsünün birbirine karıştırılmasıdır. Türkiye’de bir ikamet iznine (İkamet İzni) sahip olmak ülkede yasal olarak yaşama hakkı tanır; ancak bu durum otomatik olarak vergi mukimliği doğurmaz.
Göçmenlik hukuku ve vergi hukuku birbirinden bağımsız yürütülür. Vergi mukimliğiniz, GVK hükümleri doğrultusunda yalnızca kanuni ikametgâhınıza ve Türkiye’deki fiili kalış sürenize göre belirlenir. Bu nedenle, geçerli bir uzun dönem ikamet iznine sahip olsanız dahi, Türkiye’de yılda altı aydan az kalıyorsanız ve yasal bir yerleşim yeri tesis etmediyseniz vergi amaçları bakımından dar mükellef (mukim olmayan) olarak sınıflandırılmanız tamamen mümkündür.
Türkiye’de Bireysel Gelir Vergisi Sisteminin Esasları
Mukimlik statünüz netleştikten sonra, Gelir İdaresi Başkanlığı’nın (GİB) kazançlarınızı nasıl vergilendirdiğini anlamak esastır. Sistem, Türk ekonomisiyle güçlü bağları olanlar ile yalnızca geçici veya sınırlı bağı bulunanları birbirinden ayırmak üzere iki farklı vergi mükellefiyeti türü üzerine kurulmuştur.
Türkiye’de Kimler Gelir Vergisine Tabidir?
Bireysel gelir vergisi sistemi, vergiye tabi kazanç elde eden tüm gerçek kişileri kapsar. Bu geniş kapsam; Türk vatandaşlarını, Türkiye’de ikamet eden yabancıları ve Türkiye kaynaklı kazanç sağlayan mukim olmayan yabancıları içerir. Şirketler ayrı bir Kurumlar Vergisi sistemine tabidir (ayrıntılı bilgi için Türkiye’de Kurumlar Vergisi 2026 rehberimize göz atabilirsiniz); ancak şirketlerin gerçek kişilere dağıttığı kâr payları (temettüler) kural olarak bireysel gelir vergisinin konusuna girer.
Tam Mükellefiyet ve Dar Mükellefiyet
Vergi yükümlülüklerinizin kapsamı doğrudan mukimlik durumunuza bağlıdır ve iki farklı yasal kategoriye ayrılır:
- Tam Mükellefiyet: Türkiye’de vergi mukimi olarak sınıflandırılırsanız tam mükellefiyete tabi olursunuz. Bu durum, kazancın Türkiye içinde veya dışında elde edildiğine bakılmaksızın, dünya genelindeki tüm gelirleriniz üzerinden Türk gelir vergisi beyan etmek ve ödemekle yasal olarak yükümlü olduğunuz anlamına gelir.
- Dar Mükellefiyet: Vergi açısından mukim değilseniz dar mükellefiyete tabi sayılırsınız. Bu statü altında yalnızca Türkiye kaynaklı kazançlarınız üzerinden vergi ödemeniz gerekir. Bir Türk işverenden alınan ücret, Türkiye’de fiilen faaliyet gösteren bir ticari işletmeden elde edilen kâr veya Türkiye’deki bir gayrimenkulden sağlanan kira geliri bu kapsama örnektir.
Türkiye’de Vergi Mukimliği Belgesi
Neden Vergi Mukimliği Belgesine İhtiyaç Duyarsınız?
Türkiye vergi mukimliği belgesi (Mali İkamet Belgesi), Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından düzenlenen resmi bir belgedir. Sınır ötesi gelir elde eden gerçek kişiler ve şirketler için büyük önem taşır; zira mükelleflerin yürürlükteki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları kapsamındaki avantajlardan yararlanmasını ve mükerrer vergilendirmeyi önlemesini sağlar. Bu belgenin kaynak ülkedeki vergi idarelerine ibraz edilmesi, menşe ülkede indirimli stopaj oranlarının uygulanmasına imkân tanıyarak uluslararası kâr marjlarınızı korur.
Gerekli Belgeler ve Başvuru Süreci
Türkiye’nin e-Devlet altyapısının gelişmesi sayesinde vergi mukimliği belgesi alma süreci oldukça pratik bir idari işlem haline gelmiştir. Başvuru sahiplerinin resmi bir dilekçe, özel soru formu ve ikamet ya da çalışma izinlerinin fotokopilerini ibraz etmeleri gerekir. Başvuru, Gelir İdaresi Başkanlığı Dış İlişkiler Daire Başkanlığı’na veya Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na yapılır. Dijital başvurular İnteraktif Vergi Dairesi portalı üzerinden de kolaylıkla başlatılabilmektedir.
Türkiye’de Gelir Vergisine Tabi Kazanç Unsurları
Türk vergi mevzuatı, vergiye tabi kişisel kazançları birkaç ayrı gelir unsuruna ayırır. Her bir kategoriye farklı kurallar, istisnalar ve hesaplama yöntemleri uygulanabileceğinden doğru sınıflandırma kritik önemdedir:
- Ücret Gelirleri: Standart maaşlar, ücretler, performans primleri, tahsisatlar ve işveren tarafından sağlanan her türlü nakdi ve ayni menfaatleri kapsar.
- Kira Geliri: Gayrimenkullerin kiraya verilmesinden sağlanan kazançlar vergiye tabidir. Ancak devlet, mülk sahiplerini desteklemek amacıyla yıllık bir istisna tutarı uygular. İlgili yasal kurallar ve şartlara bağlı olarak 2026 yılı için mesken kira geliri istisna tutarı 58.000 TL’dir. (Gayrimenkul düzenlemeleri hakkında daha fazla bilgiye Türkiye Gayrimenkul Hukuku rehberimizden ulaşabilirsiniz).
- Serbest Meslek ve Ticari Kazançlar: Bağımsız ticari faaliyetler, zirai işletmeler ve serbest meslek icrasından elde edilen kârlar bu kategoriye girer. Bu statüdeki mükelleflerin kural olarak yasal defter tutmaları ve yıllık kapsamlı gelir vergisi beyannamesi vermeleri zorunludur.
- Yatırım Gelirleri (Vergileme Esasları): Mevduat faizleri, bono/tahvil getirileri ve hisse senedi kâr paylarını (temettü) kapsar. 2026 yılı için mükellefin durumuna bağlı olarak yıllık 22.000 TL’lik beyan sınırını aşan belirli yurt dışı temettü gelirlerinin beyan edilmesi gerekebilmektedir.
Türkiye’de Değer Artış Kazancı Vergisi
Türkiye’de değer artış kazancının vergilendirilmesi, elden çıkarılan kıymetin türüne ve elde tutulma süresine yakından bağlıdır. Örneğin, Borsa İstanbul’da işlem gören ve 1 Ocak 2006 tarihinden sonra iktisap edilen belirli finansal araçların (hisse senetleri gibi) elden çıkarılmasından sağlanan değer artış kazançları genel olarak %0 stopaja tabidir. Gayrimenkuller açısından ise ticari gayrimenkul faaliyeti yürütmeyen gerçek kişiler için taşınmazın beş yıldan uzun süre elde tutulması, ilgili yasal şartlar dahilinde kişisel gelir vergisinden muafiyet sağlayabilir. Mülk beş yıllık süre dolmadan satılırsa, enflasyona göre düzeltilmiş safi kazanç kural olarak genel gelir vergisi oranlarıyla vergilendirilir.
Türkiye’de Gelir Vergisi Oranları (2026)
Türkiye’deki kişisel gelir vergisi sistemi artan oranlıdır; yani vergiye tabi matrahınız arttıkça uygulanan marjinal vergi oranı da yükselir. Bu dilimler, enflasyon ve makroekonomik göstergeler dikkate alınarak hükümet tarafından her yıl güncellenir.
Türkiye Gelir Vergisi Dilimleri
2026 mali yılı için belirlenen resmi parametreler doğrultusunda, ücret gelirlerine uygulanan artan oranlı gelir vergisi dilimleri şu şekildedir:
| Gelir Dilimi (TL) | Marjinal Vergi Oranı |
|---|---|
| 190.000 TL’ye kadar | %15 |
| 190.001 TL – 400.000 TL | %20 |
| 400.001 TL – 1.500.000 TL | %27 |
| 1.500.001 TL – 5.300.000 TL | %35 |
| 5.300.000 TL üzeri | %40 |
Türkiye’de Maaş Vergisi Nasıl Hesaplanır?
Türkiye’de net maaş hesaplanırken kritik bir koruma mekanizması devreye girer: asgari ücrete kadar olan ücret gelirleri hem gelir vergisinden hem de damga vergisinden tamamen istisnadır. Bu tutarı aşan gelirlerde ise artan oranlı gelir vergisi uygulanmadan önce brüt ücretten yasal kesintiler düşülür.
Türkiye’de Ücretlilerden Yapılan Yasal Kesintiler:
| Kesinti Türü | Oran | Açıklama |
|---|---|---|
| Sosyal Güvenlik (SGK) Primi | %14 | Ulusal sağlık ve emeklilik sistemi için zorunlu çalışan kesintisi. |
| İşsizlik Sigortası Primi | %1 | Devlet işsizlik sigortası fonu için zorunlu çalışan payı. |
| Damga Vergisi | %0,759 | Brüt ücret tutarı üzerinden binde 7,59 olarak hesaplanır. |
Yabancılar İçin Gelir Vergisi
Yabancılar Türkiye’de Gelir Vergisi Öder mi?
Evet, yabancı uyruklular da vergiye tabidir. Mükellefiyet esaslarında belirtildiği üzere; Türkiye’de vergi mukimliği şartlarını karşılıyorsanız kural olarak dünya genelindeki tüm gelirleriniz üzerinden vergi ödemekle yükümlü olursunuz. Mukim değilseniz (dar mükellef), vergi yükümlülüğünüz yalnızca Türkiye kaynaklarından elde ettiğiniz kazançlarla sınırlıdır.
Şartları Karşılayan Yabancı Mukimler İçin Olası Yurt Dışı Gelir İstisnası
Yabancı Mukimleri İlgilendiren 2026 Vergi Güncellemeleri
7582 sayılı Kanun ve ilgili mevzuat düzenlemeleri uyarınca, belirli şartları karşılayan yabancı mukimler yurt dışı kaynaklı kazançları için avantajlı vergi rejimlerinden yararlanabilirler. Bu avantajların uygulanabilirliği, kapsamı ve süresi, ilgilinin vergi mukimliği geçmişine ve yasal şartlara bağlıdır. Bu çerçevedeki temel hükümler şunlardır:
- Yurt Dışı Gelir İstisnaları: 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren Türkiye’de vergi mukimliği tesis eden ve önceki üç takvim yılı boyunca Türkiye’de vergi mukimi olmayan belirli yabancılar, ilgili şartları sağlamaları kaydıyla yurt dışı kaynaklı gelirleri için istisnalardan yararlanabilirler.
- Veraset ve İntikal Vergisi Hükümleri: Bu rejime hak kazanan kişiler, varlıkları üzerindeki veraset ve intikal vergilerinde özel indirimli oranlara tabi tutulabilir.
- Varlık Barışı Programları: 2026 Varlık Barışı Programı kapsamında 31 Temmuz 2027 tarihine kadar geçerli olan ek düzenlemeler, bireylerin yurt dışındaki varlıklarını (nakit, altın, döviz) avantajlı vergi koşullarıyla Türk finansal sistemine yasal olarak bildirmelerine ve getirmelerine imkân tanımaktadır.
Dar Mükellefler (Mukim Olmayanlar) İçin Vergi Kuralları
Dar mükellef (mukim olmayan) olarak sınıflandırılan kişiler için vergi tahsilat süreci oldukça basitleştirilmiştir. Vergilendirme çoğunlukla ödemeyi yapan tarafça kaynakta tevkif edilen stopaj (Stopaj) yoluyla gerçekleştirilir. Mevduat faizi veya Türk şirketleri tarafından ödenen belirli serbest meslek ücretleri gibi pasif gelirlerin çoğunda bu stopaj nihai vergi niteliği taşır. Dolayısıyla, dar mükelleflerin bu tür gelirler için genellikle ayrıca yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeleri gerekmez.
Yabancı mükelleflerin yükümlülükleri mukimlik durumuna, gelir unsurlarına ve uluslararası anlaşmalara göre değişiklik gösterir. Uzman bir vergi değerlendirmesi, doğru beyan gereksinimlerinin belirlenmesinde kritik rol oynar.
Türkiye’de Vergi Kaydı ve Vergi Numarası
Yabancılar Türkiye’de Nasıl Vergi Numarası Alır?
Bir Vergi Kimlik Numarası (VKN) almak, Türkiye’deki resmi ve mali işlemlerinizi yürütmenin ilk adımıdır. Yabancı ülke vatandaşları, vergi daireleri veya çevrim içi kanallar üzerinden vergi numarası başvurusunda bulunabilirler. Orijinal pasaportunuzla herhangi bir yerel vergi dairesine şahsen başvurabileceğiniz gibi, Gelir İdaresi Başkanlığı’nın İnteraktif Vergi Dairesi portalı üzerinden süreci dijital olarak da başlatabilirsiniz.
Yabancılar Türkiye’de Ne Zaman Vergi Numarasına İhtiyaç Duyar?
Türkiye’deki pek çok önemli işlem için vergi numarası zorunludur. Bir yabancı ülke vatandaşının temel işlemlerini gerçekleştirebilmesi için vergi numarasına ihtiyacı vardır. Gayrimenkul satın almak, bireysel ya da ticari banka hesabı açmak, resmi olarak şirket kurmak, noter işlemlerini yürütmek ve ikamet izni için gerekli harçları ödemek bu işlemler arasındadır.
Türkiye Gelir Vergisi Kanunu (193 Sayılı Kanun)
Türkiye’deki kişisel gelir vergisi mevzuatının temeli, ilk olarak 1960 yılında yürürlüğe giren 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na dayanır. Yürürlüğe girdiği tarihten bu yana kanun, modern ekonomik koşullara uyum sağlamak amacıyla sürekli ve kapsamlı değişikliklere uğramış; vergiye tabi kazanç unsurlarını, kabul edilebilir indirimleri ve mükellefiyet sınırlarını net bir şekilde belirlemiştir.
Özellikle uluslararası gelirler ve varlık transferleri konusundaki yasal güncellemelerin takibi profesyonel bir yaklaşım gerektirir. Mali profilinizin kapsamlı analizine veya sınır ötesi vergi planlamasına ihtiyaç duyuyorsanız, tam yasal uyumu sağlamak ve olası riskleri ortadan kaldırmak için Vergi Hukuku Hizmetimizden yararlanmanızı öneririz.
Türkiye’de Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları
Uluslararası ticareti geliştirmek ve yurt dışında yaşayanlara mali güvence sağlamak amacıyla Türkiye, dünya genelinde 85’ten fazla ülke ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması imzalamıştır. Bu anlaşmalar, belirli bir gelirin iki farklı ülke tarafından aynı anda mükerrer şekilde vergilendirilmesini önleyen yasal bir güvence işlevi görür.
Bir bireyin hem Türkiye hem de başka bir ülke tarafından vergi mukimi olarak değerlendirildiği karmaşık durumlarda, nihai vergi mukimliğini belirlemek amacıyla OECD Model Vergi Anlaşması’nın 4. maddesinin 2. fıkrasına dayanan “Kriterler Hiyerarşisi” (Tie-Breaker Rules) uygulanır. Yetkili makamlar durumunuzu hiyerarşik bir sırayla değerlendirir:
- Daimi Mesken: Bireyin daimi kullanımına hazır bir meskeninin bulunduğu ülke.
- Hayati Menfaatlerin Merkezi: Her iki devlette de daimi mesken varsa, kişisel, ailevi ve ekonomik ilişkilerin daha sıkı olduğu ülke.
- İtiyadi Mesken (Kalmayı Adet Edindiği Ev): Hayati menfaatlerin merkezi net olarak belirlenemiyorsa, kişinin mutat olarak kaldığı ülke.
- Vatandaşlık: Önceki kriterlerin yetersiz kalması durumunda, kişinin vatandaşlık bağı nihai belirleyici unsur olur.
Türkiye’de Vergi Beyanı ve Ödeme Süreleri
Gelir profiliniz vergi beyannamesi vermenizi gerektiriyorsa, gecikme faizleri ve cezalardan kaçınmak için Gelir İdaresi Başkanlığı’nın belirlediği takvime tam olarak uymak hayati önemdedir. İdare katı bir takvim uygulamaktadır:
- Yıllık Beyan Dönemi: Yıllık gelir vergisi beyannamesi, gelirin elde edildiği takvim yılını izleyen yılın 1 Mart ile 31 Mart tarihleri arasında verilmelidir. Bu sürenin kaçırılması ciddi usulsüzlük ve gecikme cezalarına yol açabilir.
- Ödeme Takvimi: Hesaplanan gelir vergisi borcu genellikle iki eşit taksitte ödenir. Birinci taksit mart ayı sonuna kadar, ikinci taksit ise temmuz ayı sonuna kadar yatırılmalıdır.
- Kimler Beyanname Vermek Zorundadır? Vergiye tabi küresel geliri bulunan tüm tam mükellefler beyanname vermekle yükümlüdür. Ayrıca, birden fazla işverenden ücret alan çalışanlar, ikinci işverenden elde ettikleri ücret toplamı belirlenen yıllık eşiği (2026 yılı için 400.000 TL) aşıyorsa beyanname vermek zorundadır.
- Memleketi Terk Kuralı: Türkiye’den kesin olarak ayrılmayı ve vergi mukimliğinizi sonlandırmayı planlıyorsanız, tüm vergi yükümlülüklerinizi yerine getirmek ve son vergi beyannamenizi fiili ayrılış tarihinizden en geç 15 gün önce vermekle yasal olarak yükümlüsünüz.
Yabancı mükellefler mukimlik durumu, uluslararası gelir beyanı ve anlaşma muafiyetleri konusunda sıklıkla karmaşık süreçlerle karşılaşırlar. Nexpo Legal; Türkiye’deki bireylere ve şirketlere vergi durum tespiti, yasal uyum denetimi ve sınır ötesi vergi süreçlerinde danışmanlık hizmeti sunmaktadır.
Türk Vergi Mevzuatına Uyum Konusunda Desteğe mi İhtiyacınız Var?
Vergi mukimliği, uluslararası kazanç istisnaları ve vergi beyannamesi süreçlerinde size özel rehberlik alın.
Sıkça Sorulan Sorular
Is foreign income taxable in Turkey?
Generally, the tax treatment of foreign income depends on your tax residency status. Tax residents are usually taxed on their worldwide income, subject to applicable exemptions, treaty provisions, and special tax regimes. However, eligible expatriates establishing residency may benefit from specific exemptions on foreign income depending on recent legislative updates and their individual residency history.
Do I pay tax in Turkey if I live abroad and own property there?
Owning property in Turkey does not automatically make you a Turkish tax resident. However, rental income or other income generated from Turkish property may be subject to Turkish taxation.
Does buying property in Turkey make me a tax resident?
No. Purchasing property in Turkey alone does not automatically make you a tax resident. Tax residency depends on factors such as legal domicile and physical presence in Turkey.
Do I need a tax number to buy property in Turkey?
Yes. To legally purchase real estate, open a local bank account to transfer funds, and complete the title deed registration at the land registry, obtaining a Turkish Tax Identification Number is a mandatory first step.
Does a residence permit make me a tax resident?
No. A residence permit (İkamet İzni) merely proves your legal immigration status and right to stay. Your tax residency is assessed separately based on whether you have a legal domicile in Turkey or if you stay for more than six continuous months in the country within a calendar year.
Is Turkey tax-free for foreign income?
Non-residents are generally taxed only on Turkey-source income. For tax residents, worldwide income is typically taxable, though new legal frameworks may offer long-term exemptions for specific eligible foreigners under strict conditions.
How much is personal income tax in Turkey?
The personal income tax rate in Turkey is progressive. For the 2026 fiscal year, the marginal rates start at 15% for the lowest income brackets and gradually increase up to a maximum of 40% for the highest earners.
